La fiscalidad en el divorcio en Aragón

La fiscalidad del divorcio en Aragón es uno de los temas que genera mayores dudas interpretativas entre los cónyuges sobre cuál es la forma en qué deben de tributar sobre los bienes que existían en el patrimonio conyugal, que normalmente está formado por la vivienda familiar generalmente, gravada con una hipoteca.

Igualmente plantean dudas interpretativas cuál es la tributación de los alimentos entregados a los hijos pero que cobra la madre, así como el tema de las pensiones compensatorias otorgadas bien en el Pacto de Relaciones Familiares o impuestas por Sentencia Judicial de Separación o Divorcio.

Impuestos sobre las transmisiones patrimoniales tras el divorcio

En el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales la disolución del condominio dependerá del régimen económico matrimonial que tengan los cónyuges, siendo el consorcial equivalente a los gananciales el más corriente en Aragón y de la existencia de uno o más bienes inmuebles o muebles, así como de la vivienda familiar.

En el caso de los matrimonios regidos por el sistema de consorcial el porcentaje de participación de cada uno de los cónyuges será el 50% por lo que la disolución de este régimen estará siempre exenta de impuestos.

En estos casos, lo más frecuente es que se formen en el Pacto de Relaciones Familiares dos lotes equivalentes completamente simétricos en cuanto a valores económicos para cada uno de los cónyuges.

Cuando estos lotes no son equivalentes por la existencia de otros inmuebles, negocios, industrias o empresas que son indivisibles y que, en caso de división producirían un desmerecimiento excesivo se pueden generar excesos de adjudicación.

Ordinariamente estos excesos, a efectos de no abonar el impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas se suelen compensar con dinero en metálico existente en la sociedad de gananciales.

La fiscalidad en el divorcio en Aragón

Si la vivienda se adjudica a uno de los cónyuges existirá la obligación de compensar, por tanto, al otro en metálico por su valor, sino queremos incurrir en excesos de adjudicación que si tributan.

Cuando el régimen es el de separación de bienes y se adjudica la vivienda tras la disolución como único bien común a uno de los cónyuges no se deberá abonar impuesto de transmisiones patrimoniales ya que el bien no es susceptible de división, bien sea por imposibilidad de partirlo o por desmerecimiento notable o bien que éste tenga el carácter de vivienda habitual.

Esta adjudicación a uno de los cónyuges tiene aparejada la obligación de abonar al otro dinero en metálico por su valor.

Impuestos sobre actos jurídicos documentados

La disolución del régimen de consorciales en Aragón está exenta del impuesto de actos jurídicos documentados salvo que haya excesos de adjudicación.

Cuando el régimen es el de separación de bienes se deberá tributar por la citada modalidad, que en el caso de Aragón será el 1,5% a partir del año 2015.

Impuestos sobre la renta de las personas físicas tras divorcio

A efectos del IRPF se puede señalar que no existe alteración en la composición patrimonial en los casos en los que se disuelve la sociedad de gananciales, en Aragón denominada sociedad consorcial, tampoco existirá en la extinción del régimen económico de participación.

Derivado de lo anterior es que la disolución de una sociedad matrimonial no constituye ningún tipo de modificación para los patrimonios de los cónyuges que puedan dar lugar a una alteración o pérdida de carácter económico.

Sin embargo, existen casos en los que hay dificultades para cuadrar los lotes económicos de los cónyuges como cuando se atribuyen bienes o derechos de mayor valor a uno de ellos ya que, en este caso, se generaría un caso de ganancia o pérdida con la consiguiente alteración patrimonial.

¿Qué sucede en los casos de uniones de hecho?

Si uno de los miembros de la unión decide quedarse con el inmueble que servía de vivienda, el supuesto de la pareja de hecho es similar a un matrimonio con el régimen de separación de bienes, ya que se asume junto a la propiedad la parte de deuda existente por la hipoteca tratándose, por tanto, de una operación exenta del impuesto de transmisiones patrimoniales siempre que no se genere exceso de adjudicación.

Cuando se generan éstos excesos deben compensarse con dinero líquido que se tributará por actos jurídicos documentados.

¿Qué sucede con las viviendas de protección oficial tras el divorcio?

Cuando se liquida una sociedad de gananciales o consorciales con posterioridad al divorcio y el único bien existente es una Vivienda de Protección Oficial gravada con una hipoteca será necesario compensar económicamente a la otra parte para que no haya excesos de adjudicación y el valor correcto a efectos fiscales será el señalado en escritura pública, es decir, el señalado en las escrituras originarias de compraventa.

La obligación de alimentos, ¿cómo tributa fiscalmente?

Es evidente que la separación o el divorcio conllevarán la no existencia de la posibilidad de hacer declaración conjunta ya que esta, está limitada únicamente a los supuestos matrimoniales.

Cuando se trata de matrimonios separados con hijos la acción de tributación conjunta corresponderá al padre que tenga la guarda y custodia el 31 de Diciembre.

La pensión de alimentos a efectos del IRPF debe haber sido establecida legalmente por medio de una Sentencia pudiéndose practicar la reducción, ambos padre en el caso de que así se haya sido establecido.

Estas pensiones alimenticias de los hijos ya sean menores o dependientes son una renta exenta de tributación.

Las consecuencias para el pagador de los alimentos son totalmente distintas ya que éste por su parte podrá aplicase una reducción que le servirá para minorar el tipo marginal del IRPF en todas sus rentas.

¿Qué sucede cuando la custodia es compartida?

En estos supuestos cualquiera de los dos progenitores puede incluir a sus hijos en la declaración del impuesto de la renta de las personas físicas y serán los ex cónyuges los que tendrán que ponerse de acuerdo sobre quién ejerce el derecho.

En cuanto a la aplicación del mínimo por descendientes se deberá prorratear a partes iguales entre los dos progenitores.

En cuanto a los alimentos habrá que distinguir entre el que paga y el que recibe, ya que el tratamiento fiscal en ambos supuestos es muy diferente para uno y para otro.

Normalmente, para la madre receptora de la pensión alimenticia desde un punto de vista de la renta de las personas físicas las cantidades recibidas estarán exentas cuando se perciben en virtud de una resolución judicial, no debiendo, por tanto, incluirse en la declaración del cónyuge que se queda con los hijos.

Esto solamente será así cuando exista una sentencia judicial que determine el importe de la pensión alimenticia.

Supuestos de pensión compensatoria

La pensión compensatoria tiene como objetivo restablecer el equilibrio económico que se ha deteriorado por el divorcio y teniendo en cuenta siempre cual era la situación anterior del matrimonio.

Si hay sentencia judicial que la establece, el pagador de la pensión se le reducirá de la base imponible del IRPF y quién las recibe tributará por la pensión compensatoria en concepto de rendimientos de trabajo personal, siempre que tenga obligación legal de hacer declaración, lo cual no sucederá cuando la pensión se ha convenido en un convenio regulador que no haya sido ratificado por un Juez ya que en estos casos, ni reduce la base imponible ni será renta de trabajo para quién la percibe.

El receptor de la pensión compensatoria siempre deberá declarar las cantidades recibidas en el impuesto de la renta de las personas físicas como renta de trabajo y el obligado al pago podrá reducir el importe abonado de la base imponible.

El cónyuge que ha sido privado de su casa podrá seguir deduciéndose el 15% de su aportación a la hipoteca de la que fuese su vivienda habitual y cuyo uso haya sido adjudicado a los hijos y al progenitor en cuya compañía se queden los mismos, es decir, la Agencia Tributaria no sancionará fiscalmente el hecho de que haya dejado de ser su domicilio habitual.

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